Цитуючи п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ необхідно вказати, що ПДВ-пільга поширюється на:
- результати комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної/навчальної комп'ютерної програми (її компонентів), сайти/онлайн-сервіси й доступ до них;
- екземпляри (копії) комп'ютерних програм, їх частин, компонентів у матеріальній/електронній формі, у тому числі у формі коду/посилань для завантаження програми/частин, компонентів у формі коду для активації програми або в іншій формі;
- будь-які зміни, оновлення, додатки, доповнення або розширення функціонала комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу;
- засоби захисту інформації (криптографічні, технічні, програмні, програмно-апаратні тощо). Операції з ними звільняються від ПДВ, якщо є спеціальна ліцензія на право ведення відповідної діяльності та сертифікати (експертні висновки) на такі засоби захисту. Послуги криптографічного і технічного захисту інформації, які підлягають ліцензуванню, перераховані в Переліку.
З огляду на вище зазначене, можна прийти до висновку, що під податкову пільгу з ПДВ підпадають усі операції із поставки програмної продукції (розробка та передання веб-сайту, програми чи програмного забезпечення).
В процесі розроблення певного програмного продукту може виникати необхідність у наданні додаткових послуг: тестування програмного забезпечення, технічна підтримка, супровід тощо.
В такому випадку для ІТ-пільги має значення, чи є такі послуги складовою програмного продукту чи виступають окремими послугами інформатизації.
У випадку якщо такі послуги є частиною програмної продукції, а її вартість включена до загальної ціни договору, то має місце застосування ПДВ-пільги (ІПК від 07.02.2020 р. № 503/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Необхідно розуміти і те, що постачання послуг, які не передбачають внесення змін в програмне забезпечення (встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків, інформаційно-консультаційна підтримка). відносяться до послуг, які оподатковують ПДВ у загальному порядку.
Один із суттєвих моментів на якому неодноразово наголошували податківці полягає у тому, що для застосування ПДВ-пільги має відбуватись перехід майнових прав програмну продукцію від розробника до замовника.
Така позиція оприлюднена у ІПК від 17.08.2020 р. № 3390/ІПК/99-00-05-06-02-06; від 27.10.2020 р. №4443/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Таким чином, якщо право власності на програмний продукт з самого початку виникає у розробника і не переходить до замовника або переходить, але пізніше — така операція вважається постачанням програмної продукції, і можна застосувати ПДВ-пільгу.
В іншому випадку буде вважатись, що розробник не поставив програмний продукт, а надав послуги з розробки, які оподатковуються ПДВ за правилами п.п. «в» п. 186.3 ПКУ.
Також необхідно звернути увагу на момент виникнення права інтелектуальної власності на програмний продукт, яке (для застосування ПДВ-пільги) має виникати у розробника та бути передана замовнику.
